Poradnik VAT nr 19 (427) z dnia 10.10.2016

Czy złożenie po terminie zgłoszenia danych dotyczących kasy skutkuje utratą prawa do ulgi na jej zakup?

W czerwcu br. przekroczyłem limit 20.000 zł, uprawniający do korzystania ze zwolnienia z prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej. W związku z tym, w dniu 30 sierpnia złożyłem w urzędzie skarbowym zawiadomienie, że od 1 września 2016 r. sprzedaż na rzecz osób prywatnych będę ewidencjonował przy użyciu kasy. Czy mogę skorzystać z ulgi na zakup kasy, jeśli w terminie 7 dni od dnia fiskalizacji kasy nie złożyłem zgłoszenia danych dotyczących tej kasy?

W związku z tym, że nabycie kas, które podatnik będzie używał w prowadzonej działalności gospodarczej wiąże się z poniesieniem znacznych wydatków, ustawa o VAT przewiduje dla podatników, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie sprzedaży za pomocą kas w obowiązujących terminach, odzyskanie części kwot wydatkowanych na ich zakup. Na mocy art. 111 ust. 4 tej ustawy mogą oni odliczyć od podatku należnego kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% ceny zakupu kasy (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Jednak, aby skorzystać z ulgi na zakup kasy, podatnik musi spełnić wszystkie warunki określone w rozporządzeniu w sprawie odliczeń, czyli:

• złożyć w urzędzie skarbowym przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania do ewidencjonowania; w przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania tylko jedną kasę rejestrującą, zawiadomienie może być dokonane na formularzu zgłoszenia o miejscu instalacji kasy rejestrującej,
   
• rozpocząć ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującym terminie, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że spełniają one funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać,
   
• posiadać dowód zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Z § 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas wynika, że przed rozpoczęciem prowadzenia ewidencji nastąpić powinna fiskalizacja kasy. Dokonywana jest ona przez serwisanta kas poprzez jednokrotne i niepowtarzalne uaktywnienie trybu fiskalnego pracy kasy z równoczesnym wpisaniem numeru identyfikacji podatkowej podatnika (NIP) do pamięci fiskalnej. Fiskalizacja kasy potwierdzona jest wykonaniem raportu fiskalnego dobowego, którego wydruk dołączany jest do książki kasy.

Z kolei zawiadomienie o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich używania należy złożyć według wzoru określonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę, zawiadomienie o liczbie i miejscu (adresie używania kas) może być dokonane na formularzu zgłoszenia przez podatnika danych dotyczących kasy (którego wzór stanowi załącznik nr 2 do tego rozporządzenia), pod warunkiem, że zgłoszenie to zostanie złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania.

Obowiązek zgłoszenia kasy rejestrującej do naczelnika urzędu skarbowego określony został w art. 111 ust. 3a pkt 10 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu podatnicy rozpoczynający ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących mają obowiązek dokonać zgłoszenia kasy rejestrującej do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego kasy. Z zapisu § 13 ust. 5 rozporządzenia w sprawie kas wynika, że zgłoszenie to powinno być dokonane w terminie 7 dni od dnia fiskalizacji kasy.

Ustawodawca nie wymienił jednak czynności złożenia zgłoszenia jako warunku koniecznego do skorzystania z ulgi na zakup kasy fiskalnej.

W oparciu o złożone zgłoszenie naczelnik urzędu skarbowego nadaje kasie numer ewidencyjny, który podatnik powinien nanieść w książce kasy oraz w sposób trwały na obudowę kasy. Numer ewidencyjny kasy oraz książki kasy jest identyczny i nie może być przypisany innym urządzeniom.

W tym samym terminie zgłoszenia, na dokumencie określonym w załączniku nr 5 do ww. rozporządzenia, dokonuje podmiot prowadzący serwis główny lub podmiot prowadzący serwis kas (§ 21 rozporządzenia).