Likwidacja działalności gospodarczej a konieczność zwrotu otrzymanej ulgi

Likwiduję działalność gospodarczą, którą uruchomiłam trzy lata temu. Od dwóch lat uzyskany obrót ewidencjonuję przy użyciu kasy rejestrującej. Przy jej zakupie skorzystałam z przysługującej ulgi, którą rozliczyłam w miesięcznej deklaracji VAT. W styczniu br. dokonano odczytu zawartości pamięci fiskalnej kasy, z którego sporządzono protokół. Czy muszę zwrócić ulgę odliczoną w związku z zakupem tej kasy?

Na mocy art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku od towarów i usług), nie więcej jednak niż 700 zł.

Podatnicy, którzy wypełniając wszystkie wymagane przez ustawodawcę warunki dokonali odliczenia ulgi, mogą jednak w określonych przypadkach stracić prawo do tego odliczenia, co oznacza konieczność zwrotu do urzędu skarbowego otrzymanej kwoty ulgi.

Powyższe reguluje art. 111 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym, podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, określonych w rozporządzeniu w sprawie odliczeń.

Określone w § 6 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczeń zdarzenia powodujące obowiązek zwrotu tej kwoty to:

1) zaprzestanie działalności,

2) otwarcie likwidacji,

3) ogłoszenie upadłości,

4) sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), w sytuacji gdy następca prawny nie będzie dokonywał sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,

5) dokonanie odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (terminowość odliczenia, zgłoszenie liczby kas, spełnienie przez kasy określonych wymogów technicznych).

Obowiązek zwrotu otrzymanych kwot dotyczy tylko tych kas, z którymi związane są zdarzenia, o których mowa w art. 111 ust. 6 ustawy oraz w przypadkach wymienionych powyżej w pkt 4 i 5 (§ 6 ust. 2 rozporządzenia).

Z kolei zasady "techniczne" dokonywania zwrotu omawianej ulgi ustawodawca określił w § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia.

I tak w przypadku podatnika, który rozlicza (rozliczał) podatek VAT za okresy miesięczne, termin zwrotu ulgi przypada najpóźniej 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu.

Zakładając (choć nie wynika to z pytania), że podatnik zlikwidował działalność gospodarczą w styczniu 2013 r., to zwrotu ulgi powinien dokonać na rachunek właściwego urzędu skarbowego do 25 lutego 2013 r.

Przykład

Podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej w prowadzonym przez siebie sklepie od 1 lutego 2011 r. i odliczył od podatku należnego ulgę związaną z jej zakupem w wysokości 450 zł. W związku z niepowodzeniami finansowymi podatnik zlikwidował prowadzoną działalność z dniem 31 stycznia 2013 r. Ponieważ zaprzestanie prowadzenia działalności nastąpiło przed upływem 3 lat od rozpoczęcia ewidencjonowania, podatnik jest zobowiązany do zwrotu odliczonej kwoty, czyli 450 zł. Zwrot tej kwoty powinien być dokonany najpóźniej do dnia 25 lutego 2013 r., czyli do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za styczeń 2013 r.

Reasumując

Jeżeli podatnik zaprzestał używania kasy rejestrującej przed upływem trzyletniego okresu jej używania, to jest on zobowiązany do zwrotu otrzymanej kwoty ulgi z tytułu poniesionych wydatków na zakup tej kasy.