Wykazanie ulgi na zakup kasy w deklaracji przy nadwyżce podatku naliczonego

W związku z przekroczeniem limitu obrotów w kwocie 20.000 zł podatnik zakupił w czerwcu 2013 r. kasę fiskalną i spełnił wszystkie warunki umożliwiające skorzystanie z przysługującej mu z tego tytułu ulgi. W rozliczeniu za czerwiec wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Czy w deklaracji za ten miesiąc może wnioskować o zwrot ulgi a pozostałą nadwyżkę podatku naliczonego wykazać do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy?

Podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Uprawnia do tego art. 111 ust. 4 ustawy o VAT.

Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczeń, odliczenie przysługującej ulgi na zakup kasy fiskalnej przez czynnego podatnika VAT może być dokonane w deklaracji podatkowej dla celów VAT za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym.

Przepisy ww. rozporządzenia nie zawierają żadnych ograniczeń czasowych na dokonanie tego odliczenia. To podatnik decyduje więc, w którym miesiącu wykaże przysługującą mu kwotę do odliczenia lub zwrotu.

Sposób dokonywania odliczenia ulgi uzależniony jest od tego, czy w danym okresie rozliczeniowym podatek należny jest wyższy od podatku naliczonego (występuje kwota podatku do zapłaty), czy też podatek należny jest równy lub niższy od podatku naliczonego.

Stosownie do zapisu § 3 ust. 3 ww. rozporządzenia, podatnicy, którzy w danym okresie rozliczeniowym wykazują podatek należny niższy lub równy podatkowi naliczonemu, mogą otrzymać zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

25% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 175 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub

50% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 350 zł - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

Przykład

Podatnik w czerwcu 2013 r. zakupił jedną kasę rejestrującą za kwotę 3.000 zł netto, przy pomocy której rozpoczął ewidencjonowanie od 10 czerwca br. Przysługująca mu z tego tytułu kwota odliczenia wynosi 700 zł. Podatnik spełnił wszystkie warunki uprawniające do odliczenia, w związku z czym mógł z niego skorzystać już w rozliczeniu za czerwiec.

W deklaracji VAT-7 za ten miesiąc podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 800 zł i wykazał ją do zwrotu na rachunek bankowy. W związku z tym w rozliczeniu za czerwiec mógł wystąpić o zwrot w wysokości 25% kwoty przysługującej ulgi, czyli 175 zł. Wykazał ją w poz. 49 deklaracji VAT-7.

Pozostałą kwotę ulgi w wysokości 525 zł podatnik zrealizuje w rozliczeniu za następne miesiące. Sposób rozliczenia również będzie uzależniony od tego, czy wystąpi nadwyżka podatku należnego, czy naliczonego.

Część E deklaracji VAT-7 za czerwiec 2013 r. wypełniona zostanie w następujący sposób:

Sposób wypełnienia deklaracji przesądza w tym przypadku o tym, że podatnik otrzyma zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym powiększony o kwotę ulgi z tytułu zakupu kasy.

Gdyby natomiast podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, a kwotę ulgi do zwrotu, część E deklaracji VAT-7 powinna być wypełniona następująco:

Jeśli natomiast podatnik nie zamierza występować o zwrot ulgi na rachunek bankowy, lecz chciałby odliczyć ją od podatku należnego, to kwota ulgi w tym przypadku zwiększy nadwyżkę podatku naliczonego wykazywaną do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

Wskazać należy, że istnieje również możliwość nierozliczania tej kwoty w deklaracji za czerwiec. Podatnik może ją wykazać dopiero w deklaracji za miesiąc, w którym wystąpi nadwyżka podatku należnego nad naliczonym. Przepis bowiem nie precyzuje żadnego (oprócz najwcześniejszego) terminu do wykazywania ulgi w deklaracji VAT.