Wykazanie kwoty zwrotu ulgi na zakup kasy w deklaracji podatkowej

W maju 2014 r. przekroczyłem limit obrotów w kwocie 20.000 zł zwalniający z ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy. W związku z tym od 1 sierpnia rozpocząłem ewidencjonowanie obrotów w kasie. W lipcu br. zakupiłem kasę fiskalną. W rozliczeniu za sierpień 2014 r. chciałbym skorzystać z przysługującej mi z tego tytułu ulgi. Najprawdopodobniej w deklaracji VAT za ten miesiąc wykażę nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Czy mogę ubiegać się o zwrot ulgi w rozliczeniu za sierpień 2014 r.? Czy też muszę w takiej sytuacji zwrócić się z wnioskiem do naczelnika urzędu skarbowego o jej zwrot?

Terminowe rozpoczęcie ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej pozwala na skorzystanie z prawa do odzyskania części kwoty wydatkowanej na jej zakup. Zgodnie bowiem z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Należy jednak zwrócić uwagę, że aby skorzystać z ulgi na zakup kasy, podatnik musi spełnić warunki, które określone zostały w rozporządzeniu w sprawie odliczeń, a mianowicie:

posiadać dowód zapłaty całej należności za kasę rejestrującą,
złożyć w urzędzie skarbowym przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania do ewidencjonowania, w przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania tylko jedną kasę rejestrującą, zawiadomienie może być dokonane na formularzu zgłoszenia o miejscu instalacji kasy rejestrującej,
rozpocząć ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującym terminie, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że spełniają one funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać.

Zatem, jeśli podatnik spełnia ww. warunki, to ma prawo do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy w deklaracji podatkowej dla celów VAT za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym. Uprawnia go do tego § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczeń.

Co do zasady, kwota dokonanego w danym miesiącu odliczenia z tytułu nabycia kas rejestrujących, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a naliczonym w rozumieniu art. 86 ustawy o VAT. Wynika z tego, że odliczenie może być dokonane maksymalnie do wysokości podatku należnego, czyli możliwa jest sytuacja, w której podatnik będzie mógł już w pierwszym okresie rozliczeniowym (miesiącu bądź kwartale) skorzystać z odliczenia w pełnej wysokości.

Nie oznacza to jednak, że podatnicy, którzy nie wykazują nadwyżki podatku należnego nad naliczonym, aby skorzystać z ulgi na zakup kasy muszą czekać aż do momentu pojawienia się takiej nadwyżki. Stosownie bowiem do zapisu § 3 ust. 3 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy w danym okresie rozliczeniowym podatek naliczony jest większy lub równy kwocie podatku należnego, podatnicy mogą otrzymać zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, z tym że w danym okresie rozliczeniowym zwrot nie może przekroczyć równowartości:

25% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 175 zł – jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
50% kwoty odpowiadającej 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 350 zł – jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

Odliczenie ulgi przez podatników, którzy wykazują podatek należny w wysokości niższej bądź równej podatkowi naliczonemu nie jest uzależnione od złożenia jakiegokolwiek wniosku do naczelnika urzędu skarbowego w tej sprawie. Podatnik musi jedynie wykazać kwotę zwrotu w odpowiedniej pozycji deklaracji VAT.

Nadmienić należy, że z wnioskiem o zwrot bezpośredni kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej na rachunek bankowy podatnika występują jedynie podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione z VAT bądź u których sprzedaż korzysta ze zwolnienia ze względy na wysokość osiąganych obrotów (art. 111 ust. 5 ustawy o VAT). W takim przypadku urząd dokonuje zwrotu na rachunek bankowy podatnika lub na jego rachunek w SKOK, w której jest członkiem w terminie do 25. dnia od dnia złożenia wniosku przez podatnika.

Przykład

Podatnik w sierpniu 2014 r. zakupił jedną kasę rejestrującą za kwotę 3.000 zł netto, przy pomocy której rozpoczął ewidencjonowanie od 11 sierpnia. Przysługująca mu z tego tytułu kwota odliczenia wynosi 700 zł. Podatnik spełnił wszystkie warunki uprawniające do odliczenia, w związku z czym mógł z niego skorzystać już w rozliczeniu za sierpień.

W deklaracji VAT-7 za ten miesiąc podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 1.000 zł i wykazał ją do zwrotu na rachunek bankowy. W związku z tym mógł wystąpić o zwrot w wysokości 25% kwoty przysługującej ulgi, czyli 175 zł. Wykazał ją w poz. 49 deklaracji VAT-7.

Pozostałą kwotę ulgi w wysokości 525 zł podatnik zrealizuje w rozliczeniu za następne miesiące. Sposób rozliczenia również będzie uzależniony od tego, czy wystąpi nadwyżka podatku należnego, czy naliczonego.

Część E deklaracji VAT-7 za sierpień 2014 r. wypełniona zostanie w następujący sposób:

Gdyby natomiast podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, a kwotę ulgi do zwrotu, część E deklaracji VAT-7 powinna być wypełniona następująco:

Może się również zdarzyć sytuacja, że podatnik nie wystąpi o zwrot ulgi na rachunek bankowy, lecz chciałby odliczyć ją od podatku należnego. Kwota ulgi w tym przypadku zwiększy nadwyżkę podatku naliczonego wykazywaną do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Obliczenie wysokości zobowiązania podatkowego lub kwoty zwrotu w części E deklaracji VAT-7 przedstawiać się będzie wówczas następująco: