Rozliczenie ulgi na zakup dodatkowej kasy fiskalnej

Prowadzimy sprzedaż towarów głównie na rzecz przedsiębiorców. W 2014 r. na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej sprzedaliśmy aparat fotograficzny, w związku z czym zobowiązani byliśmy zakupić kasę fiskalną. Z tytułu jej zakupu odliczyliśmy przysługującą nam ulgę. Obecnie zamierzamy rozszerzyć naszą działalność o dwa nowe punkty sprzedaży, w których będziemy dokonywali sprzedaży na rzecz osób prywatnych. Czy w związku z zakupem nowych kas możemy ponownie skorzystać z ulgi?

Rozpoczynając ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, podatnicy mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Aby skorzystać z ulgi na zakup kasy, podatnik musi spełnić wszystkie warunki określone w § 2 rozporządzenia w sprawie odliczeń. Jednym z nich jest złożenie w urzędzie skarbowym przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania.

Zawiadomienie o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania dostępne jest w serwisie www.druki.gofin.pl

Organy podatkowe od lat zdecydowanie stoją na stanowisku, iż prawo do ulgi przysługuje jedynie w stosunku do kas fiskalnych zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania. Natomiast ulgą nie są objęte kasy kupowane w przypadku niezaplanowanego (w dniu rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących) rozszerzenia działalności czy też w celu wymiany starych modeli na nowe. Jak argumentują, nabywane wtedy kasy nie są bowiem kasami zgłoszonymi na dzień powstania u podatnika obowiązku ewidencjonowania.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej nr IBPP4/443-954/11/EJ z 19 sierpnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odpowiedział na pytanie podatnika dotyczące prawa do odliczenia ulgi za zakupione w 2011 r. cztery kasy rejestrujące przeznaczone do ewidencjonowania usług w zakresie kultury, w sytuacji gdy podatnik już w 2008 r. odliczył ulgę z tytułu zakupu jednej kasy stosowanej do ewidencjonowania sprzedaży towarów. Zdaniem Dyrektora IS, w sytuacji przedstawionej we wniosku, podatnik w związku z wyłączeniem od 1 maja 2011 r. ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej usług kulturalnych, nie jest podmiotem rozpoczynającym ewidencjonowanie, lecz realizującym kontynuowanie powstałego wcześniej obowiązku. W związku z tym stwierdził on: "(...) nie ma podstaw prawnych dla skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do odliczenia ulgi z tytułu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących niezbędnych do ewidencjonowania świadczonych usług kulturalnych, ponieważ Wnioskodawca przed terminem do złożenia pisemnego oświadczenia o liczbie kas i miejscu ich użytkowania rozpoczął ewidencjonowanie obrotu za pomocą kas rejestrujących. (...)"

Podobnie uznał także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 494/12. Rozstrzygana przez Sąd sprawa dotyczyła podatnika (Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej), który prowadził m.in. stołówkę i świadczył usługi zakwaterowania. Sprzedaż tę ewidencjonował w kasie fiskalnej. Od 1 maja 2011 r. podatnik zobowiązany był również do rozpoczęcia ewidencjonowania usług w zakresie ochrony zdrowia. W związku z tym zakupił kolejne kasy i rozpoczął ich rejestrowanie w obowiązujących terminach. Podatnik miał wątpliwość, czy w stosunku do "nowych" kas może skorzystać z ulgi na ich zakup.

NSA, który te sprawę ostatecznie rozstrzygnął uznał, iż: "(...) Ulga ta (na zakup kasy fiskalnej – przypis redakcji), jak słusznie wskazał organ w wydanej interpretacji, przysługuje tylko przy zakupie kas w związku z wypełnieniem powstającego po raz pierwszy u danego podatnika obowiązku ewidencjonowania. Wynika to bowiem z treści przytoczonego przepisu, który stanowi o ulgach przysługujących przy zakupie kas fiskalnych zgłoszonych na dzień powstania obowiązku ewidencjonowania. W ocenie Sądu odwoławczego oznacza to, że nabycie kolejnych kas rejestrujących, które zostaną zakupione po dacie powstania obowiązku, nie dają uprawnienia podatnikowi do skorzystania z ustanowionej ulgi. (...)"

Ostatecznie stwierdził:

"(...) Nie ma zatem wątpliwości, że ustawodawca w treści przepisu art. 111 ust. 4 u.p.t.u., uzależnił przyznanie ulgi z tytułu zakupu kas od ich zgłoszenia na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania, co przy analizie treści § 2 ust. 1 rozporządzenia (w sprawie odliczeń – przypis redakcji) wymagającego przy zgłoszeniu naczelnikowi urzędu skarbowego wskazania ilości kas i miejsca ich używania, nie pozostawia zatem wątpliwości, że późniejszy ich zakup w związku z ustaniem czasowo obowiązującego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu, a które nie były objęte zgłoszeniem, nie dają podatnikowi prawa do ulgi z tytułu ich zakupu. (...)"

Zatem, w przypadku rozszerzenia w 2015 r. działalności, podatnikowi nie będzie przysługiwała ulga na zakup kolejnych kas, niezgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania, tj. w 2014 r.

W tym miejscu należy nadmienić, że Sądy niekiedy prezentowały odmienne stanowisko od przedstawionego powyżej. Przykładem może być tu wyrok NSA z 23 lipca 2009 r., sygn. akt I FSK 1910/08, w którym orzekł, iż podatnik, który skorzystał z ulgi na zakup kas fiskalnych, może z niej ponownie skorzystać, jeżeli będzie zmuszony znowu zainstalować kasę. Podobne stanowisko zaprezentował także WSA w Szczecinie w wyroku z 17 grudnia 2008 r., sygn. akt I SA/Sz 520/08 (orzeczenie prawomocne).

Pamiętajmy jednak, że wyroki wydawane są w indywidualnych sprawach i nie stanowią powszechnie obowiązującej wykładni prawa. Jeżeli zatem podatnik skorzysta z ulgi na zakup kolejnych kas, musi liczyć się z możliwością wejścia w spór z fiskusem.