Poradnik VAT nr 3 (603) z dnia 10.02.2024

Zwolnienie z obowiązku stosowania kasy

W 2024 r. rozpocząłem prowadzenie wysyłkowej sprzedaży materiałów budowlanych. Zapłatę otrzymuję na rachunek firmowy. Będę również sprzedawał (po wybudowaniu) nieduże domy mieszkalne na rzecz osób prywatnych. Czy mogę korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania tej sprzedaży w kasie fiskalnej?

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w kasie określone są w rozporządzeniu w sprawie zwolnień. Zwolnienia te mają charakter zarówno przedmiotowy, czyli dotyczą ściśle określonych czynności (wymienionych w załączniku do ww. rozporządzenia), jak i podmiotowy (ze względu na wartość sprzedaży) i wtedy dotyczą całej działalności podatnika.

Zwolnienie z ewidencjonowania ze względu na wartość sprzedaży przysługuje podatnikom rozpoczynającym po dniu 31 grudnia 2023 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Jeżeli jednak w trakcie 2024 r. wartość sprzedaży liczona proporcjonalnie do okresu dokonywanej sprzedaży przekroczy określony limit, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczono ww. limit (§ 5 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień).

Należy przypomnieć, iż do wyliczenia limitu przyjmuje się wartość sprzedaży bez podatku VAT (czyli kwotę netto). Natomiast należy w nim uwzględniać sprzedaż usług i towarów, które na podstawie załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień zostały zwolnione z ewidencjonowania (np. sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym).

Dokonując sprzedaży wysyłkowej materiałów budowlanych (niezależnie od wysokości osiąganych obrotów) podatnik ma możliwość skorzystania ze zwolnienia z tytułu sprzedaży wysyłkowej, ale tu konieczne jest spełnienie dodatkowych warunków.

Zwolnienie to określone zostało w § 2 ust. 1 w związku z poz. 36 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień, i dotyczy dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że:

• dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Należy nadmienić, że z możliwości korzystania z jakichkolwiek zwolnień określonych w rozporządzeniu wyklucza podatnika dokonywanie sprzedaży towarów lub świadczenie usług wymienionych w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Warto również zaznaczyć, że zwolnienie to nie ma zastosowania, jeśli dostawa towarów w systemie wysyłkowym jest dokonywana np. za pośrednictwem firmy spedycyjnej.

Oprócz ww. sprzedaży towarów podatnik dokonuje również sprzedaży nieruchomości.

Dostawa nieruchomości w myśl § 2 i poz. 35 załącznika do ww. rozporządzenia do końca grudnia 2024 r. podlega zwolnieniu z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Co jest istotne do wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia z kas nie są wliczane m.in. czynności, o których mowa w poz. 35 załącznika, czyli transakcje dostawy nieruchomości.

Zatem podatnik rozpoczynający sprzedaż w 2024 r. na rzecz osób prywatnych generalnie może w zakresie całej działalności korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania określonego w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

W przypadku, gdy wartość sprzedaży z tytułu sprzedaży wysyłkowej materiałów budowlanych (bowiem tylko taka sprzedaż jest wliczana do limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z ewidencjowania) będą wyższe niż określony powyżej limit liczony proporcjonalnie, podatnik ma możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie poz. 36 załącznika do rozporządzenia.

Również dostawa nieruchomości nie będzie podlegała rejestracji w kasie, bowiem korzysta ona ze zwolnienia przedmiotowego z ewidencjonowania (poz. 35 załącznika do rozporządzenia).