Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 28 (1215) z dnia 1.10.2024

Usługi montażu monitoringu a zwolnienie z kasy rejestrującej z uwagi na zapłatę na konto bankowe

Czynny podatnik VAT świadczy usługi montażu monitoringu wraz z systemem zabezpieczeń i innymi urządzeniami elektrycznymi/elektronicznymi (kamery, karty pamięci itd.) na rzecz osób prywatnych. Czy może on korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania tych usług w kasie fiskalnej z uwagi na zapłatę na konto bankowe?

Usługi kompleksowe

Dla celów VAT przyjmuje się, że każde świadczenie należy traktować odrębnie. Jeżeli jednak kilka świadczeń jest ze sobą tak ściśle powiązanych, że tworzą obiektywnie jedno świadczenie, to nie należy dokonywać ich sztucznego podziału dla celów podatkowych. W związku z powyższym dostawę towarów i wykonanie usługi można uznać za:

• dostawę towaru i świadczenie usługi (opodatkowane odrębnie) lub
• dostawę towaru wraz z usługą (opodatkowane w całości jako dostawa towaru) lub
• świadczenie usługi wraz z dostawą towaru (opodatkowane w całości jako usługa).

W świetle powyższego, jeżeli pomimo wydania towaru ważniejsze są inne czynności, wówczas transakcja powinna być w całości uznana za świadczenie usługi.

Warto tu przytoczyć wiążącą informację stawkową (WIS) z 17 sierpnia 2023 r., nr 0111-KDSB1-2.440.165.2023.3.DS. Dotyczyła ona dostawy i montażu pompy ciepła wraz z osprzętem i jego uruchomieniem, ale argumenty w niej zawarte mogą być istotne także na potrzeby kwalifikacji wykonywanej przez Czytelnika usługi monitoringu wraz z dostawą urządzeń. Dyrektor KIS podkreślił, że z ekonomicznego punktu widzenia świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego, kompleksowego. Organ wyjaśnił także, iż w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

Uwzględniając powyższe uważamy, że usługę montażu monitoringu wraz z systemami zabezpieczeń i innymi urządzeniami elektrycznymi/elektronicznymi (kamerami, kartami pamięci itd.) należy uznać za świadczenie kompleksowe - elementem dominującym jest usługa montażu monitoringu wraz z systemami zabezpieczeń, natomiast dostarczane towary (kamery, karty pamięci itd.) związane z jej wykonaniem mają charakter pomocniczy.

Zwolnienie z kas rejestrujących

Podatnicy, którzy dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (osób prywatnych), sprzedaż tę muszą ewidencjonować w kasie fiskalnej. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2605) przewidziano jednak m.in. zwolnienie z ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy ze względu na formę zapłaty. Zwolnienie to zostało określone w § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 37 załącznika do ww. rozporządzenia. Aby skorzystać z tego zwolnienia, muszą jednak łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem świadczenia nie mogą być usługi wymienione w § 4 rozporządzenia (wśród nich nie wskazano usług montażu monitoringu wraz z systemem zabezpieczeń).

Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie ww. przepisu.

Wątpliwości Czytelnika wynikają zapewne z objęcia bezwzględnym obowiązkiem ewidencjonowania w kasie dostawy komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11), wśród których znajdują się m.in. kamery telewizyjne, jednostki pamięci i półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej. Skoro jednak, w sytuacji opisanej w pytaniu, mamy do czynienia z kompleksową usługą montażu monitoringu (wraz z systemem zabezpieczeń i innymi urządzeniami elektrycznymi/elektronicznymi, tj. kamerami, kartami pamięci itd.), a nie z dostawą towaru, to tym samym nie znajdzie tu zastosowania ww. bezwzględny obowiązek ewidencjonowania przewidziany dla dostawy m.in. wyrobów elektronicznych.

Biorąc powyższe pod uwagę Czytelnik będzie miał możliwość korzystania ze zwolnienia z kas z uwagi na zapłatę na konto bankowe (jeżeli zapłatę otrzyma w całości na konto bankowe, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła).