Poradnik VAT nr 20 (332) z dnia 20.10.2012

Limit uprawniający do zwolnienia z ewidencjonowania - obrót netto czy brutto?

Czy limit w wysokości 20.000 zł, którego przekroczenie zobowiązuje do stosowania kasy fiskalnej, liczy się netto, czy brutto? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 665017)

Komentarz 1

Vatowiec - kwota netto, nievatowiec - kwota brutto.

Co do zasady obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczy podatników, którzy prowadzą działalność określoną w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, czyli sprzedają towary i świadczą usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej ze względu na wysokość obrotów, określonego w § 3 ust. 7 rozporządzenia w sprawie zwolnień. W myśl tego przepisu, podatnikom rozpoczynającym działalność gospodarczą przysługuje zwolnienie z ewidencjonowania do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł, z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Z powyższego wynika, że ustalając kwotę obrotu uprawniającą do zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej należy zsumować cały obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Natomiast nie należy uwzględniać obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz podmiotów gospodarczych.

Nie należy wyłączać z tej kwoty wartości sprzedaży usług i towarów, które na mocy rozporządzenia w sprawie zwolnień zostały wymienione w załączniku do tego rozporządzenia jako zwolnione z ewidencjonowania, np. sprzedaż wysyłkowa, sprzedaż usług, za które zapłata następuje za pośrednictwem banku. Błędem jest również przyjmowanie obrotów tylko z jednego rodzaju działalności np. handlowej, a pominięcie działalności usługowej, w przypadku gdy ta działalność prowadzona jest w ramach jednej firmy.

Ponieważ rozporządzenie w sprawie zwolnień nie definiuje pojęcia obrotu, trzeba odwołać się do definicji zawartej w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W świetle powyższego, czynny podatnik VAT ustalając limit uprawniający do zwolnienia ze stosowania kasy rejestrującej powinien przyjąć obrót netto, tj. bez VAT.

Inaczej będzie u podatnika, który korzysta ze zwolnienia podmiotowego czy przedmiotowego z VAT. W jego przypadku należy wziąć pod uwagę całą wartość sprzedaży, jaka została dokonana na rzecz osób fizycznych, które nie zajmują się prowadzeniem działalności gospodarczej, jak również rolników ryczałtowych.

Należy w tym miejscu nadmienić, że projekt nowego rozporządzenia w sprawie zwolnień z 12 września 2012 r., którego treść znajdą Państwo na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (www.mf.gov.pl), przewiduje wyliczanie limitu obrotów przez podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności. Przy czym, jak wskazano w uzasadnieniu do ww. projektu, limit obrotu należy liczyć od momentu rozpoczęcia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych do końca danego roku podatkowego.

Obecnie dla podatników rozpoczynających sprzedaż w trakcie roku podatkowego na rzecz osób wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, limit w wysokości 20.000 zł stosuje się niezależnie od terminu (dnia) jej rozpoczęcia.

Nowe rozporządzenie ma wejść w życie 1 stycznia 2013 r., a określone w nim zwolnienia mają obowiązywać do 31 grudnia 2014 r.