Świadczenie usług doradczych a kasa rejestrująca

Od 1 marca br. podatnik świadczy usługi doradcze dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dla firm. Jest czynnym podatnikiem VAT i na wszystkie usługi wystawia faktury. Z jakich zwolnień może skorzystać, aby uzyskanego obrotu nie ewidencjonować za pomocą kasy fiskalnej?

Co do zasady, obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczy podatników, którzy prowadzą działalność określoną w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, czyli sprzedają towary i świadczą usługi, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Jeśli więc podatnik świadczy usługi na rzecz podmiotów wymienionych powyżej, to ma obowiązek ewidencjonowania obrotów w kasie fiskalnej. Dokumentowanie tych usług fakturą nie jest podstawą do zwolnienia podatnika z powyższego obowiązku. Zwolnienie z konieczności ewidencjonowania w kasie fiskalnej przysługuje podatnikowi jedynie w sytuacjach określonych w rozporządzeniu w sprawie zwolnień.

Podatnik świadczący usługi doradcze może skorzystać z trzech rodzajów zwolnień tj.: ze względu na osiągane obroty, ilość świadczonych usług lub też formę zapłaty, pod warunkiem że spełnia określone przez prawodawcę wymogi.

Zwolnienie ze względu na wysokość uzyskanych obrotów

Z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym (nie później jednak niż do końca grudnia 2014 r.) zwolnieni są podatnicy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2012 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy w tym roku, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień).

Przy czym, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczono obowiązujący limit obrotów.

Przykład

Podatnik w dniu 1 marca 2013 r. dokonał pierwszej sprzedaży na rzecz osoby fizycznej. Limit obrotów uprawniających do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania powinien wyliczyć według następującego wzoru:

A = B × C/D

gdzie:

A	-	oznacza graniczną kwotę obrotu w proporcji do okresu prowadzonej działalności, której przekroczenie powoduje utratę zwolnienia,
B	-	oznacza limit określony w rozporządzeniu, czyli 20.000 zł,
C	-	oznacza liczbę dni prowadzenia sprzedaży, jaka pozostała do końca roku,
D	-	oznacza liczbę dni w roku podatkowym.

Z wyliczenia wynika, iż limit wynosi 16.767,12 zł (20.000 zł × 306/365).

Nadmienić w tym miejscu należy, że na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (www.mf.gov.pl) znajduje się broszura "Najczęstsze zadawane pytania i odpowiedzi odnośnie zmian w podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2013 r." Zgodnie z zawartymi w ww. opracowaniu wytycznymi dotyczącymi kas rejestrujących, aby wyliczyć proporcjonalny limit zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej najpierw trzeba ustalić limit dzienny zwolnienia z ewidencjonowania (zaokrąglając go), a następnie pomnożyć przez liczbę dni dokonywania sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w danym roku.

Przykładowo, jak wskazał resort - jeżeli podatnik rozpocznie sprzedaż dla osób prywatnych od 26 maja br. (czyli będzie dokonywał ww. sprzedaży przez 220 dni w roku), to limit dzienny zwolnienia z ewidencjonowania wyniesie:

20.000 zł / 365 dni w roku = 54,80 zł (przed zaokrągleniem jest to kwota 54,79 zł).

Limit dla podatnika, który rozpocznie sprzedaż od 26 maja 2013 r., Ministerstwo Finansów wyliczyło następująco:

220 dni × 54,80 zł = 12.056 zł.

Jeśli nie zastosujemy zaokrągleń byłaby to kwota 12.053,80 zł (220 dni × 54,79 zł).

Należy wskazać, iż żadne przepisy nie nakazują zaokrąglania limitu dziennego, stąd właściwe wydaje się również ustalenie ww. limitu w następujący sposób:

20.000 zł × 220/365 = 12.054,79 zł.

Różnica między tymi wynikami (czyli 12.053,80 zł i 12.054,79 zł) jest na tyle mała, że nie wydaje się, aby mogła wpłynąć na termin utraty prawa do zwolnienia z ewidencjowania.

Zwolnienie ze względu na formę zapłaty (bez względu na wysokość obrotów)

Zwolnienie ze względu na formę zapłaty wymienione zostało w § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień. Aby skorzystać z tego zwolnienia, zapłata za wykonaną czynność musi być dokonywana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Przy czym z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Zwolnienie z tytułu niewielkiej liczby świadczonych usług

Warunki, jakie należy spełnić (łącznie), aby skorzystać z ww. zwolnienia określone zostały w poz. 34 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień i są one następujące:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika musi być dokumentowane fakturą, w której zawarte są dane identyfikujące odbiorcę,

2) liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie mogła przekroczyć 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Ze zwolnienia tego, jak wynika z § 2 ust. 3 i 4 rozporządzenia mogą korzystać także podatnicy rozpoczynający w pierwszej połowie 2013 r. (lub w pierwszej połowie 2014 r.) świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli do końca tego roku zostanie spełniony warunek, o którym mowa w poz. 34 pkt 2 załącznika (liczba świadczonych usług nie przekroczy 50, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie będzie mniejsza niż 20). W przypadku podatników rozpoczynających świadczenie usług na rzecz osób wymienionych powyżej w drugiej połowie 2013 r. (albo w drugiej połowie 2014 r.), liczba świadczonych usług do końca roku nie może przekroczyć 25, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie musi być mniejsza niż 10.