Gazeta Podatkowa nr 57 (994) z dnia 18.07.2013

Zwolnienie przedmiotowe i podmiotowe przy stosowaniu kasy fiskalnej

Od 2011 r. świadczę usługi montażu na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej. Obrót w 2012 r. nie przekroczył 20.000 zł. Czy w sytuacji, gdy przekroczę limit zwolnienia przedmiotowego (tj. 50 usług i 20 odbiorców), mogę korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku rejestrowania sprzedaży w kasie fiskalnej?

Obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczy podatników, którzy sprzedają towary i świadczą usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Wynika to z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Podatnik świadczący usługi może jednak korzystać z kilku rodzajów zwolnień z obowiązku stosowania kasy rejestrującej, które określono w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r. poz. 1382).

Określone w tym rozporządzeniu zwolnienia mają zarówno charakter przedmiotowy, czyli dotyczą czynności wymienionych w załączniku do tego rozporządzenia, jak i podmiotowy, tj. ze względu na wysokość obrotów (dotyczy całej działalności podatnika).

Zwolnienie z tytułu niewielkiej liczby świadczonych usług określone zostało w poz. 34 załącznika do omawianego rozporządzenia i przysługuje podatnikom, którzy przed 1 stycznia 2013 r. nie mieli obowiązku stosowania kas i łącznie spełniają następujące warunki:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której są zawarte dane identyfikujące odbiorcę,

2) liczba świadczonych usług (o których mowa w pkt 1), w poprzednim roku podatkowym (tj. w 2012 r.) nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

W przypadku podatników rozpoczynających w drugiej połowie 2013 r. świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, warunek, o którym mowa w poz. 34 pkt 2 załącznika do rozporządzenia, uznaje się za spełniony, jeżeli liczba świadczonych usług do końca roku nie przekroczy 25, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie będzie mniejsza niż 10 (§ 2 ust. 4 rozporządzenia).

Zwolnienie ze względu na formę zapłaty wymienione zostało w poz. 37 załącznika do rozporządzenia. Aby skorzystać z tego zwolnienia, zapłata za usługi musi być dokonywana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Jeśli Czytelnik nie spełnia wskazanych warunków, pozostaje jeszcze możliwość zwolnienia ze względu na wysokość uzyskanych obrotów. Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym m.in. podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz tych osób, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Tak więc w sytuacji, gdy Czytelnik nie może korzystać ze zwolnień wskazanych w § 34 i 37 załącznika do rozporządzenia, może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, czyli do momentu przekroczenia sprzedaży w kwocie 20.000 zł. W przypadku przekroczenia tej kwoty, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczono ten obrót.