Poradnik VAT nr 13 (373) z dnia 10.07.2014

Czynności pozbawiające prawa do zwolnienia z obowiązku stosowania kas

W najbliższym czasie zamierzam otworzyć gabinet kosmetyczny, w którym oprócz świadczonych usług będę sprzedawała kosmetyki (perfumy) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Czy dokonując sprzedaży kosmetyków będę mogła skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania w kasie ze względu na osiągane obroty?

Z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kasy do końca 2014 r. zwalnia się podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2012 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Wynika tak z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Podatnik nie ma jednak prawa do skorzystania z wymienionego zwolnienia jeśli dokonuje sprzedaży towarów wymienionych szczegółowo w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień, czyli:

• gazu płynnego,
   
• części do silników (PKWiU 28.11.4), silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1), nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1), przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2), części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0), części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0), silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),
   
• sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),
   
• sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
   
• wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT,
   
• płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridżów i innych analogowych lub cyfrowych nośników danych zawierających zapisane dane lub zapisane pakiety oprogramowania komputerowego, w tym również sprzedawanych łącznie z licencją na użytkowanie,
   
• wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU,
   
• wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia (posiłków i towarów na pokładach samolotów).

Zatem jak wynika z przytoczonych przepisów, planowana sprzedaż kosmetyków nie wyłącza podatnika z prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej.

Przy czym pamiętać należy, że aby wyliczyć kwotę obrotów uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania należy zsumować całą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności, tj. w opisywanej sytuacji obrót uzyskany ze sprzedaży towarów (kosmetyków) oraz świadczonych usług kosmetycznych.

W kwocie tej uwzględnia się obroty netto, czyli bez podatku VAT. Przez sprzedaż bowiem zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT należy rozumieć m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kwoty tej nie należy również wyłączać sprzedaży towarów i usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie zwolnień zostały zwolnione z ewidencjonowania i wymienione są w załączniku do tego rozporządzenia, np. sprzedaż wysyłkowa, sprzedaż usług, za które zapłata następuje za pośrednictwem banku.