Usługi najmu turystycznego świadczone dla osób prywatnych a obowiązek stosowania kasy rejestrującej

Zamierzam wynajmować pokoje (domki letniskowe) turystom. Czy usługi te będą musiały być ewidencjonowane w kasie rejestrującej, a jeżeli tak - czy od razu będę musiał stosować kasę rejestrującą, czy dopiero po przekroczeniu obrotów w wysokości 20.000 zł? Zaznaczam, że dotychczas nie stosowałem kasy fiskalnej.

Sprzedaż dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (dalej: osób prywatnych) generalnie powinna być ewidencjonowana w kasie rejestrującej. Są jednak pewne zwolnienia z ewidencjonowania - są one określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544). Zwolnienia, które mogą mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie, omawiamy w dalszej części tego artykułu.

Usługa najmu krótkoterminowego/turystycznego a zwolnienie przedmiotowe z ewidencjonowania

Na mocy § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, do końca 2016 r. zwolnione z ewidencjonowania są czynności wymienione w załączniku do tego rozporządzenia. Pod poz. 19-21 i 26 ww. załącznika wymieniono niektóre usługi związane z zakwaterowaniem (najmem). Są to następujące usługi:

1) usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe sklasyfikowane w PKWiU ex 55.10.10.0 - dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci,

2) pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi, sklasyfikowane w PKWiU ex 55.20.19.0 - dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci,

3) pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, sklasyfikowane w PKWiU ex 55.90.1 (z nieistotnym tu wyjątkiem) - dotyczy wyłącznie: usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych,

4) usługi wynajmu i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, sklasyfikowane w PKWiU ex 68.20.1.

Zwolnienia wymienione wyżej w pkt 3 i 4 mogą być stosowane, jeżeli świadczenie usług w całości zostanie udokumentowane fakturą (patrz - § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia).

Powyższe zwolnienia przysługują bez względu na wysokość obrotów uzyskiwanych ze świadczenia usług, o których w nich mowa.

Wymienione zwolnienia mogą być stosowane tylko w przypadku świadczenia usług sklasyfikowanych w odpowiednim grupowaniu PKWiU. Aby zatem ustalić prawo do stosowania jednego z ww. zwolnień, konieczne jest dokonanie klasyfikacji statystycznej usług świadczonych przez podatnika.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług dostępna jest w serwisie www.klasyfikacje.gofin.pl

Ważne: Klasyfikacji usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU podatnik powinien dokonać samodzielnie. W razie trudności może zwrócić się o pomoc do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Z pytania wynika, że podatnik będzie wynajmował pokoje (domki letniskowe) turystom. Najem będzie miał zatem - jak zakładamy - charakter krótkoterminowy (wakacyjny, turystyczny). Takie usługi klasyfikowane są najczęściej w PKWiU 55.20 jako "Usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania". To grupowanie obejmuje bowiem swym zakresem m.in. usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku, a także usługi zakwaterowania w cyklu dziennym lub tygodniowym, z zapewnieniem lub nie bardzo minimalnych usług towarzyszących, w specjalnie wydzielonych umeblowanych pokojach lub pomieszczeniach umożliwiających mieszkanie w obiektach wypoczynku wakacyjnego (np. w ośrodkach kolonijnych, ośrodkach wczasowych, domach wycieczkowych), kwaterach dla gości, bungalowach, itp. Usługi sklasyfikowane w PKWiU 55.20 nie zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia w poz. 19-21 i 26 jako zwolnione z ewidencjonowania (za wyjątkiem usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci, ale to - jak zakładamy - nie ma tu zastosowania). W związku z tym, jeżeli usługi świadczone przez Czytelnika mieszczą się w tym grupowaniu, żadne z ww. zwolnień z ewidencjonowania nie będzie mogło być stosowane.

Trzeba jednak pamiętać, że są także pewne zwolnienia z ewidencjonowania, które nie zależą od klasyfikacji usługi. Jedno z takich zwolnień to zwolnienie przysługujące w związku z otrzymywaniem zapłaty za świadczone usługi w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). To zwolnienie może być stosowane, jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności ona dotyczyła (patrz - § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia i poz. 38 załącznika do tego rozporządzenia). Jeżeli jednak za usługę podatnik będzie przyjmował płatności w formie gotówkowej, również to zwolnienie z ewidencjonowania nie będzie mogło być stosowane. Podatnikowi pozostanie zatem jedynie stosowanie zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania.

Zwolnienie podmiotowe z ewidencjonowania

W 2015 r. podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania, jeżeli w 2014 r. obroty ze sprzedaży dla osób prywatnych nie przekroczyły 20.000 zł. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym rozpoczęli sprzedaż na rzecz osób prywatnych,

ww. limit powinni przeliczyć w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym. Takiego proporcjonalnego przeliczenia limitu zwolnienia z ewidencjonowania muszą dokonać także podatnicy, którzy rozpoczną sprzedaż dla osób prywatnych w 2015 r.

Kalkulator limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z ewidencjonowania w kasie fiskalnej dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

Jeżeli w trakcie 2015 r. limit zwolnienia z ewidencjonowania zostanie przekroczony, podatnik utraci prawo do ww. zwolnienia z ewidencjonowania po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym limit ten zostanie przekroczony. Zatem, jeżeli obroty ze sprzedaży dla osób prywatnych przekroczą limit zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania np. w lipcu br., podatnik będzie musiał rozpocząć ewidencjonowanie od 1 października br. (zakładając, że podatnik nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z ewidencjonowania).

UWAGA! W limicie zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania nie uwzględnia się obrotu uzyskanego ze sprzedaży dla innych przedsiębiorców. Istotny jest tylko obrót uzyskany ze sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Do limitu tego wlicza się również wartość usług zwolnionych przedmiotowo z ewidencjonowania.

Końcowo zaznaczamy, że ze zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania nie mogą korzystać podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, a także podatnicy wykonujący czynności wymienione w § 4 ww. rozporządzenia (z nielicznymi wyjątkami). Zakładamy jednak, że powyższe nie ma tu zastosowania.